Агентский договор кто платит налоги

 

Как облагаются налогами агентские договоры с физическими и юридическими лицами, отличительные свойства налогового учета у принципала и агента. Как с помощью агентского договора уйти от налогов. Как облагаются налогами агентские договоры с физическими и юридическими лицами, отличительные свойства налогового учета у принципала и агента. Как с помощью агентского договора уйти от налогов.

Доходы агента по агентскому договору

Традиционно посреднические договоры принято подразделять на договоры с участием посредника (агента) в расчетах и без такого участия. В первом случае агент как продавец самостоятельно принимает оплату от третьего лица (с последующей передачей принципалу). Или же как покупатель самостоятельно производит оплату товаров, приобретаемых для принципала. Во второй ситуации денежные средства поступают сразу на расчетный счет принципала или перечисляются с него на счет третьего лица, минуя агента.

Таким образом, когда агент по поручению принципала реализует товары последнего, к агенту в рамках такого договора поступают следующие активы:

  • от принципала — товары на реализацию третьим лицам (если по условиям договора отгрузку товара третьему лицу осуществляет непосредственно агент), а также денежные средства в счет возмещения затрат, произведенных агентом в ходе исполнения агентского договора;
  • от третьих лиц — денежные средства в оплату товаров, реализуемых агентом по поручению принципала (если по условиям агентского договора агент участвует в расчетах).

Данное имущество (включая денежные средства), поступившее к агенту, не является его доходом, облагаемым налогом на прибыль. Основанием служит подпункт 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Дело в том, что агент, выступая по договору с третьими лицами продавцом товаров, принадлежащих принципалу, получает товары от последнего исключительно для отгрузки покупателю. А денежные средства, поступающие к агенту от покупателей, не являются его доходом от реализации товаров. Это соответствующий доход принципала, поскольку агент не реализует товары (они ему не принадлежат), а лишь передает их по поручению принципала (собственника товаров).

К агенту, который приобретает товар для принципала, поступают:

  • денежные средства на покупку этого имущества и на возмещение иных затрат агента (от принципала);
  • приобретаемый товар (от поставщика).

Указанные ценности — собственность принципала, и они не отражаются в составе доходов агента.

Значит, агент по агентскому договору реализует лишь услуги посредника. Поэтому его налогооблагаемый доход не что иное, как сумма агентского вознаграждения. Такой вывод следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Обратите внимание

Переход права собственности на имущество в рамках агентского договора
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала. Так сказано в пункте 1 статьи 1005 Гражданского кодекса. А по сделке, заключенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент. Причем независимо от того, что принципал был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

В частности, если предметом агентского договора является заключение агентом с третьим лицом от своего имени договора купли-продажи товара принципала, агент по договору с третьим лицом приобретает все права и обязанности продавца. Но при этом товар, передаваемый им в собственность покупателю, самому агенту на праве собственности не принадлежит. Право собственности на товар переходит к покупателю непосредственно от принципала. Даже если тот не назван в сделке с покупателем. И наоборот — если агент приобретает от своего имени для принципала товар, он выступает в качестве покупателя по договору. Однако право собственности на этот товар возникает не у него, а у принципала. В этом состоит специфика любого посреднического (в том числе агентского) договора.

Агент может получать от принципала вознаграждение различными способами: либо принципал перечисляет ему соответствующую сумму на расчетный счет, либо агент удерживает сумму вознаграждения из общей выручки, поступающей от покупателей в оплату за реализованные товары принципала. В последнем случае агент перечисляет принципалу выручку за вычетом своего вознаграждения. Когда предметом агентского поручения является приобретение имущества для принципала, агент по договору вправе удерживать вознаграждение из тех денежных средств, которые принципал перечисляет ему для оплаты этого имущества.

Теперь посмотрим, в какой момент агент, применяющий метод начисления, признает доход в целях налогообложения прибыли. Согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода является дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Она не зависит от фактического поступления денежных средств (иного имущества, работ, услуг и имущественных прав) в их оплату. Напомним, что определение реализации приведено в пункте 1 статьи 39 Налогового кодекса. В частности, реализацией услуг признается оказание услуги одним лицом другому лицу.

Некоторые налогоплательщики-агенты определяют дату признания доходов от реализации посреднических услуг по дате принятия принципалом отчета агента или, например, подписания сторонами агентского договора актов приема-передачи ценностей, приобретенных во исполнение этого договора. Такой подход не всегда можно назвать корректным. Дело в том, что датой реализации посреднической услуги в целях налогообложения признается дата оказания этой услуги. Соответственно агент должен признать доход тогда, когда он фактически исполнил те действия, которые составляют предмет агентского договора. Возможно, что эти действия агент совершил в одном отчетном (налоговом) периоде, а отчет принципалу представил уже в другом отчетном (налоговом) периоде. Тогда для признания дохода в виде агентского вознаграждения дата представления отчета и его принятия принципалом не будет иметь значения.

Пример 1

ЗАО «Прима» (принципал) и ООО «Заря» (агент) заключили агентский договор. ЗАО «Прима» производит женскую одежду. ООО «Заря» за счет принципала находит покупателей этой продукции — торговые организации (магазины) и от своего имени заключает с ними договоры поставки продукции ЗАО «Прима», а также совершает все необходимые действия по исполнению этих договоров.

По условиям агентского договора оплата каждой партии женской одежды от магазинов поступает на расчетный счет ООО «Заря». Эти суммы ООО «Заря» не позднее следующего рабочего дня перечисляет на расчетный счет ЗАО «Прима» за вычетом своего вознаграждения. Оно составляет 7% стоимости (без учета НДС) каждой отгруженной партии товара, установленной в договоре с магазином.

Согласно договору отчеты об исполнении агентского договора ООО «Заря» представляет ЗАО «Прима» в течение трех дней после окончания каждого квартала. Обе организации применяют общую систему налогообложения

Во II квартале 2014 года ООО «Заря» по договорам, заключенным с магазинами, осуществило отгрузки партий одежды, произведенной ЗАО «Прима»:

  • 5 апреля — на сумму 200 000 руб. (здесь и далее без учета НДС);
  • 20 апреля — 160 000 руб.;
  • 11 мая — 140 000 руб.;
  • 30 мая — 150 000 руб.;
  • 15 июня — 270 000 руб.;
  • 29 июня — 80 000 руб.

Сумма агентского вознаграждения за II квартал 2014 года составила 70 000 руб. [(200 000 руб. + 160 000 руб. + 140 000 руб. + 150 000 руб. + 270 000 руб. + 80 000 руб.) ? 7%].

Конкретные даты признания дохода от реализации услуг агента соответствуют датам отгрузок товаров ЗАО «Прима». Так, на 5 апреля 2014 года агент признает доход в сумме 14 000 руб. (200 000 руб. ? 7%) и т. п.

В тот же период поступила оплата от магазинов (частично — по отгрузкам данного квартала, частично — по отгрузкам предыдущего квартала) на общую сумму 1 400 000 руб. Из нее ООО «Заря» удержало сумму агентского вознаграждения, равную 98 000 руб. (1 400 000 руб. ? 7%). Часть этих средств покрывает задолженность по агентскому вознаграждению, начисленному за предыдущий квартал (оно составило 82 000 руб.).

ООО «Заря» 3 июля 2014 года представило принципалу отчет об исполнении агентского договора в апреле — июне 2014 года. 4 июля ЗАО «Прима» утвердило представленный отчет и подтвердило сумму агентского вознаграждения за II квартал 2014 года — 70 000 руб.

По итогам полугодия 2014 года ООО «Заря» признало доходы от агентской деятельности в сумме 152 000 руб. (70 000 руб. + 82 000 руб.).

Уже отмечалось, что агентские договоры обычно имеют длящийся характер. Иными словами, посредник по поручению принципала совершает определенные сделки в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов. Агентское вознаграждение может выплачиваться один или два раза в налоговом периоде. Агент должен самостоятельно распределять сумму начисленного вознаграждения по отчетным периодам, в течение которых он исполнял поручение принципала (п. 2 ст. 271 НК РФ). При этом следует учитывать принцип равномерности признания доходов и расходов.

Учёт доходов в налоге УСН

Фото 2

В доходах при расчёте налога УСН учитывайте только агентское вознаграждение. Например, вы продаёте ноутбуки и получаете 5% от продаж. Продав 10 ноутбуков за 50 000 рублей каждый, вы получите от покупателей полмиллиона, из которых ваша выручка составит только 25 000 рублей. Эту сумму и нужно учесть в доходах УСН.

Когда учитывать доход в налоге УСН, зависит от способа выплаты вознаграждения. Могут быть такие варианты:

  1. Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег. Его размер определён агентским договором. Учитывайте вознаграждение в налоге УСН в день получения оплаты от клиента.
  2. Принципал перечисляет вознаграждение отдельно: заранее или по итогам продаж. Учитывайте его в налоге УСН в день получения денег от принципала.
  3. Вы удерживаете вознаграждение из полученных от клиента денег, но его размер не зафиксирован в договоре и определяется в отчёте агента. Это самый невыгодный и сложный для учёта способ. При получении оплаты от клиента нужно учесть в доходах УСН всю сумму. Когда принципал утвердит ваше вознаграждение в отчёте агента, откорректируйте доходы. Например, вы получили от покупателя 50 000 рублей, но не знаете размер вашего вознаграждения. В этот день нужно учесть всю сумму в доходах УСН. Потом вы договариваетесь с принципалом, что ваше вознаграждение составляет 5 000 рублей, и подписываете отчёт агента. В этот день внесите в КУДиР корректирующую запись: доход 45 000 рублей со знаком «минус».
Фото 2

Учёт расходов в налоге УСН

Большую часть затрат по агентскому договору возмещает принципал. Не учитывайте такие затраты и их возмещение в налоге УСН. Если какие-то затраты принципал не возмещает, а вы на УСН «Доходы минус расходы», можете списать их по общим правилам.

Деньги, которые вы перечисляете принципалу по итогам продаж, нельзя учитывать в расходах при расчёте налога УСН.

Доходы принципала по агентскому договору

Итак, сделки и иные действия, которые агент совершает по поручению принципала во исполнение агентского договора, влекут налоговые последствия у принципала. Предположим, агент реализует товары принципала. Тогда доходы от реализации появляются непосредственно у принципала. Если агент приобретает имущество для принципала, расходы на приобретение данного имущества также возникают у принципала. Это справедливо как в том случае, когда агент в указанных сделках выступает от имени принципала, так и тогда, когда он действует от своего имени. Напомним, что в статье 316 Налогового кодекса закреплена обязанность агента4 в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация товара принципала, известить последнего о дате реализации. На основании такого извещения принципал определяет сумму дохода от реализации на дату реализации. Разумеется, сказанное относится к тем организациям-принципалам, которые формируют налоговую базу по налогу на прибыль методом начисления.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1. ЗАО «Прима» признает следующие суммы доходов от продажи собственной продукции на дату реализации, указанную в отчете ООО «Заря»:

  • 5 апреля 2014 года — 200 000 руб.;
  • 20 апреля 2014 года — 160 000 руб.;
  • 11 мая 2014 года — 140 000 руб.;
  • 30 мая 2014 года — 150 000 руб.;
  • 15 июня 2014 года — 270 000 руб.;
  • 29 июня 2014 года — 80 000 руб.

Документы для покупателя

Для покупателя нужно оформить те же документы, что и при обычной сделке. При оптовой продаже — накладную, при розничной — кассовый или товарный чек. При продаже услуг оформите акт. Если вы продаёте от своего имени, укажите в документах свои реквизиты. Если вы выступаете в сделке от имени принципала, укажите в документах его.

В документах укажите всю сумму сделки, не выделяя отдельно агентское вознаграждение. Ведь для покупателя без разницы, общается он с продавцом напрямую или с его агентом.

Расходы агента по агентскому договору

Принципал обязан возместить агенту все расходы, понесенные им во исполнение агентского договора. Это могут быть расходы, связанные с транспортировкой товаров, оплатой консультационных услуг, таможенным оформлением и др.

Как сказано в подпункте 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса, имущество, поступившее агенту в счет возмещения его затрат, произведенных за принципала, не учитывается при исчислении налога на прибыль. То есть суммы возмещения расходов агента, полученные им от принципала, не являются налогооблагаемым доходом агента при условии, что агент не учитывает соответствующие затраты в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Одновременно при формировании налоговой базы не учитываются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного посредником в связи с исполнением обязательств по агентскому договору, а также в счет оплаты затрат, произведенной агентом за принципала. Конечно, если такие затраты не включаются в состав расходов агента согласно условиям договоров. Это предусмотрено в пункте 9 статьи 270 НК РФ.

Допустим, по условиям конкретного агентского договора принципал обязан возместить агенту лишь какую-то определенную часть издержек, связанных с исполнением этого договора. Оставшуюся часть расходов посредник осуществляет за свой счет. Или согласно договору затраты агента вообще не возмещаются принципалом и полностью покрываются за счет агентского вознаграждения. Означает ли это, что не возмещаемые принципалом затраты агент всегда может учесть в целях налогообложения прибыли? Нет. Ведь все расходы, признаваемые в соответствии с 25-й главой Кодекса, должны быть обоснованными. Об этом говорится в пункте 1 статьи 252 НК РФ. Доказать экономическую оправданность расходов, которые в соответствии с Гражданским кодексом должны быть произведены принципалом, а между тем были понесены агентом, очень сложно.

Какие конкретно расходы агента в обязательном порядке подлежат возмещению принципалом? Как их выделить из состава всех расходов организации-агента, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, в том числе агентской? Например, организация несет расходы на оплату труда работников по трудовым договорам. При реализации своих трудовых функций некоторые сотрудники в том числе выполняют задания или работы, связанные с агентским договором. Означает ли это, что соответствующую часть расходов по оплате труда агент не может учесть в целях налогообложении прибыли, поскольку такие затраты ему должен возместить принципал? Нет, не означает.

Фактически агентская деятельность — это оказание услуг в рамках предпринимательской деятельности организации. А предпринимательская деятельность является самостоятельной и осуществляется на свой риск (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Поэтому обязанность принципала возместить агенту суммы, израсходованные на исполнение агентского поручения, касается только тех расходов, которые имеют непосредственное отношение к этому поручению. Не случайно в пункте 9 статьи 270 НК РФ такие затраты названы произведенными за принципала. Принципал не обязан возмещать агенту издержки, которые тот понес бы и без исполнения агентского поручения (конечно, если иное не установлено договором). Такие расходы агент учитывает при формировании налоговой базы по налогу на прибыль на общих основаниях.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. При реализации поручений, возложенных на ООО «Заря» агентским договором, общество осуществило расходы:

  • на организацию встреч и переговоров с представителями торговых фирм для заключения договоров на реализацию продукции ЗАО «Прима»;
  • организацию доставки товаров ЗАО «Прима» до магазинов (оплата услуг транспортных компаний);
  • добровольное страхование товаров ЗАО «Прима» (когда такая обязанность возлагается на него как на продавца по договорам поставки, заключаемым с магазинами);
  • рекламу продукции ЗАО «Прима»;
  • возврат магазинам сумм оплаты за товары, которые не соответствуют договорным условиям о качестве и (или) ассортименте и были возвращены агенту.

Все эти расходы ООО «Заря» (как агента) должен возмещать принципал. В то же время ООО «Заря» в связи со своей основной деятельностью несет и иные расходы. В частности, на зарплату персоналу, аренду офисного помещения, амортизацию, ремонт и техническое обслуживание собственных основных средств, оплату телефонной связи, Интернета, коммунальные расходы. Это также затраты на содержание служебного автотранспорта и его обязательное страхование, рекламу своей деятельности, оплату юридических, информационных, аудиторских услуг, приобретение канцелярских товаров, представительские расходы на переговоры, проводимые в собственных интересах. Кроме того, это расходы в виде сумм налогов и сборов начисленных в установленном законодательством порядке. Названные затраты ООО «Заря» осуществляет за свой счет. При условии их соответствия требованиям, установленным в 25-й главе НК РФ, такие расходы могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Особенности обложения налогами и сборами

Фото 4

У агента

По соглашению агент должен предоставлять принципалу подробный отчет. Если условиями договора не уточняется порядок предоставления отчетности, то агент делает это по мере выполнения пунктов договора или после его полной реализации.

При исчислении налога на прибыль обязательно наличие документов о расходах. Они прилагаются к отчету. Эти расходы, возмещаемые принципалом, имеют важное значение при его налогообложении.

Не начисляется налог на прибыль на следующие поступления агенту (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ):

  • Товары, поступившие от принципала для дальнейшей их продажи.
  • Возмещенные принципалом затраты агента.
  • Денежные поступления за поставленные товары и услуги. Они принадлежат принципалу, их владельцу.

Товар отгружается агенту исключительно для дальнейшей передачи их третьим лицам. По агентскому договору агент предоставляет только посреднические услуги, никаких других доходов, кроме собственного вознаграждения, он не имеет. Поэтому налогами облагается только его вознаграждение.

Вознаграждение может быть перечислено на счета агента принципалом, либо агент вправе самостоятельно удержать его из выручки, поступившей после реализации товара, прежде чем передать эти средства принципалу. То есть вырученные от продажи деньги поступают на счета принципала за вычетом агентского вознаграждения.

Для агента, использующего метод начисления, важную роль для налогообложения прибыли играет момент признания дохода. День реализации товара или услуги, вне зависимости от того, когда именно деньги за них поступают агенту, становится датой получения дохода (п. 3 ст.271 НК).

Иногда датой признания дохода считается день подачи отчета, но это не всегда корректно. Хотя агент может предоставить услугу в течение одного налогового периода, а отчет по нему — в последующем.

Агентские договора заключаются на продолжительные сроки, часто они распространяются на несколько отчетных периодов. Вознаграждение агенту может также быть выплачено несколько раз. Поэтому агент обязан сам определить, к какому налоговому периоду отнести начисленное ему вознаграждение (п. 2 ст.»271).

У принципала

Все действия агента по агентскому договору, вызывают налоговые последствия для принципала, так как агент занимается реализацией товаров и услуг принципала. Все доходы от реализации принадлежат их владельцу, то есть принципалу.

  • Когда агентом приобретается что-нибудь для принципала, расходы на покупку производит принципал.
  • По ст. 316 НК агент после завершения отчетного периода, в котором были совершены сделки и операции, не позднее 3 дней, обязан оповестить принципала об этом с точным указанием даты реализации.
  • Если принципалом применяется метод начисления, то именно по этому отчету он определяет доход на дату реализации.

Агентом также предоставляются все документы по расходам, так как они должны быть обоснованными. Обычно к расходам принципала относят:

  • Сумму вознаграждения, выплачиваемого агенту.
  • Расходы, сделанные агентом вместо принципала и компенсируемые принципалом.

Обоснование расходов важно для принципала для законного понижения размера прибыли для обложения налогом на сумму этих затрат. Все расходы агента по факту становятся расходами принципала, он обладает правом производить их учет в таком порядке, как будто бы производил их самостоятельно, без посредника.

Самостоятельные расходы, производимые агентом, имеют значение при методе начисления. Доходы должны быть признаны в том периоде, к которому они относятся, при этом дата оплаты не имеет значения.
Единственным источником информации по расходам агента для принципала становится отчет.

С физическим лицом

При заключении агентских договоров с физическими лицами принципал обязан осуществлять за него отчисления по налогам и сборам, потому что принципал относится к налоговым агентам по НДФЛ. Вознаграждение вносится как расходы на оплату труда. Срок перечисления зависит от того, каким образом производится расчет с физлицом.

  • Если физическое лицо является налоговым резидентом, ставка налогообложения составляет 13%. Налог исчисляется и выплачивается с вознаграждения на следующий день после выплаты вознаграждения. Это регламентировано ст. 226 НК РФ. После завершения отчетного периода предоставляется справка 2-НДФЛ.
  • С суммы агентского вознаграждения также вычитываются страховые взносы в ПФР и на ОМС. Взносы по нетрудоспособности и материнству не выплачиваются.
  • По п.1 ст.156 НК налоговой базой становится полный размер вознаграждения агента за оказанные услуги по агентскому соглашению. Включаются любые другие доходы, поступившие при осуществлении операций по агентскому соглашению.

Конкретных указаний на перечень налогооблагаемых доходов в НК не имеется, но суммы, полученные агентом за оказанные посреднические услуги по реализации товара или услуги по цене выше оговоренной в договоре, относятся к доходу.

Компенсация расходов агента при расчете НДС не учитывается.

Агентское вознаграждение, удержанное агентом от средств, зачисленных на его счет покупателями, считается предоплатой, поэтому это считается моментом определения налоговой базы по НДС.

С нерезидентом

Все обязанности по налогообложению должна взять на себя компания-юридическое лицо, если, например, компания заключает сделку с физическим лицом. Работодатель становится налоговым агентом по НДФЛ, удерживает с наемного работника подоходный налог с дальнейшим перечислением его в казну.

Согласно НК РФ по агентскому договору с физлицом, которое не является резидентом, ставка НДФЛ составляет 30% от всех видов поступлений на счет иностранца. Максимальная сумма не может превышать 50% выплат. Деньги перечисляются в бюджет в день выплаты.

Если местом реализации услуг нерезидента является Россия, работодатель обязан исчислять и выплатить НДС. И в этом случае плательщиком налога является нерезидент, но определить налоговую базу, исчислить, удержать и перевести в бюджет обязан отечественный заказчик.

НДС удерживается из следующих услуг: маркетинг, информационные услуги, консультации, если заказчик этих услуг находится на территории РФ. Контроль над выплатой НДС лежит на том банке, который обслуживает данный договор, поэтому на его адрес необходимо переслать платежное поручение.

Если услуги предоставляются вне пределов РФ, то резидент не обязан перечислять НДС, но должен отправить специальное письмо в валютный отдел банка.

Особые случаи

Оказание медицинских услуг через посредника возможно только по договорам комиссии или агентирования по комиссионному соглашению. Посредник всегда выступает от своего имени, но за счет комитента (принципала). Все документы также выписываются от имени принципала.

Если принципал является плательщиком НДС, то посредник обязан выставить ему счет-фактуру для расчета НДС с предъявлением к оплате суммы налога. Если принципал не является плательщиком НДС, при наличии соответствующего соглашения, можно обойтись без выставления счета-фактуры.

При применении общей системы налогообложения прибылью считаются комиссионные вознаграждения, уплачиваемые комиссионерам за оказанные услуги. Они относятся к прочим расходам, связанным с производственной деятельностью (п. 1 ст.264 НК).

Налоги при заключении агентских договоров с такси зависят от статуса таксиста. При составлении договора с таксистом-физическим лицом нужно указать вознаграждение таксистов или % от суммы поступления, который будет передаваться таксисту. Требуется составить декларацию УСНО в отношение дохода агента на сумму его вознаграждения.

Документы для принципала

Для принципала составьте отчёт агента о проделанной работе. К нему приложите документы, подтверждающие расходы, которые принципал возмещает. Также в отчёте указывается размер вашего вознаграждения. Если в отчёте агента не указано агентское вознаграждение, утвердите его отдельным актом.

Шаблон отчёта агента

Источники

Использованные источники информации.

  • https://otchetonline.ru/art/buh/50411-nalogooblozhenie-agentskogo-dogovora.html
  • https://e-kontur.ru/enquiry/227
  • http://uriston.com/kommercheskoe-pravo/dokumentatsiya/dogovor/agentskij/nalogooblozhenie.html
0 из 5. Оценок: 0.

Комментарии (0)

Поделитесь своим мнением о статье.

Ещё никто не оставил комментария, вы будете первым.


Написать комментарий